公路工程审计是控制公路工程投资的重要环节，工程审计主要采取经济、技术、法律等手段，公正行使权力，确保该项目总投资控制在计划投资范围内，降低工程总成本。本文从公路工程在施工阶段的审计，分析公路工程审计的难点，提出合理的建议。

1公路工程施工阶段审计难点

1.1工程量清单、工程量清单评价文件审计难点

(1)招标人不重视施工招标文件的制作。招标文件的一部分条款承诺不清楚、明确，对某些事项考虑不充分，甚至某些条款与工程量清单的评价规范有矛盾。这些都会影响工程量清单、工程量清单评价文件的审查。招标文件制作的好坏、相关条款和计量方法约定的明确度、周全性考虑对工程量清单、工程量清单的评价文件审查有很大影响。另外，招标、签订施工合同后，在施工实施过程中，这些条款和计量方法容易与承包人产生歧义或争议，提高建设项目投资控制的难度。(2)招标使用的图纸设计深度不足，部分设计内容不明确或不准确，工程量清单、清单评价文件审查时无法判断，影响工程量清单、清单评价文件审查的准确性。

（3）工程量清单编制质量较差，项目特征描述与图纸不吻合或表述不清楚、不完整。编制的工程量清单在实际施工时出现较多漏项、缺项情况；工程量清单有部分子目存在与设计图纸脱节情况；清单工程数量与施工图纸数量差异较大等；有些工程量清单编制说明存在大而空、不具体、缺乏针对性的现象。这些情况容易引起投标人的误解，工程量清单、清单评价文件的审查变得困难。(4)制作工程量清单评价文件时，制作时间紧迫，没有进行施工现场调查，没有仔细分析施工组织方案。(5)一些特殊材料和新材料难以在市场上查询，编制或审计人员特殊施工技术。

1.2计量支付方面的审计难点

1.2.1计量支付滞后，计量支付滞后在各建设项目中非常普遍，引起一系列负面影响:影响工程进度、质量的预付工程费、统一材料费不能按合同规定时间全额扣除的大量工程借款发生转卖统一材料事件的农民工工资滞后。计量支付滞后原因分析:(1)承包人内部管理问题。由于造价人员短缺或专业水平不高或资料编制上报不及时等自身问题，影响计量支付。（2）设计深度不够，设计错漏较多，设计单位调整施工图纸的时间、周期较长。（3）设计变更申报批复周期过长，新增单价未及时申报批复。(4)计量支付规定的制约。(五)业主资金紧张。

1.2.2计量支付违规主要有以下几方面：（1）合同文件“计量规则”明确不单独计量的项目仍单独计量。一个原因是因为角度不同，利益不同，对计量规则的理解不同，另一个原因是甲乙双方为了补偿承包人，故意误解。(2)合同文件计量条款矛盾，计量规则规定不单独计量的项目，并列入工程量清单。

1.3地质资料与实际工程引起的工程成本变化难以控制

(1)土石方工程的实际土石比与设计土石比有偏差，引起成本变化，招标图纸明确了土石比例，但由于高速公路地形复杂，地面调查资料不能完全反映工程土石比例的实际情况，发生这种情况时，承包公司因各种原因提高土石比例，工程成本难以控制。(2)基坑、边坡、桥桩基开挖过程中地质变化因素引起成本变化，地质变化大幅提高桥桩基综合单价。

1.4隐蔽工程、索赔工程的真实性和准确性难以控制

在高速公路建设中，钢筋工程、软基础交换处理、边坡锚定索、桥背回填等隐蔽工程较多。这些隐蔽工程是否真实难以确定，仅通过竣工资料无法正确反映各种隐蔽工程的实际施工数量。发生索赔的项目中，水毁工程中的半成品工程和储备的钢筋混凝土等物资是否存在是否存在这样的索赔事项和索赔数量很难确定。诱发变更工程责任鉴定和实际变更工程数量的确定容易产生疑问，审查工作一般为事后认定，缺乏可利用的第一手原始资料。

1.5临时工程和临时设施对工程造价的影响

路基工程施工期间，一般要求先做临时排水设施，防止工程和附近的田地、建筑物等设施被冲刷、堆积，保持工地内排水良好，工程工作面和工作段内不积水，保证正常的挖掘者和填充者工作。然而，一些承包商对临时排水设施的重视不够，建设不规范，不能满足及时排除地表水的要求。降雨或地下水流出时，无法及时排除的积水浸入路基或渗入坡口，路基原状土的软化承载力无法满足设计和技术规范的要求，坡口浸水内的集中力降低稳定崩溃，引起变更和索赔事项。这种类型的变更索赔一般发生的金额很大，工程师在审计过程中很难追究事实的真相。

1.6争议问题的解决

在过程审查和完成结算审查过程中，全过程审查服务部门和接受审查部门对审查事项的定性和处理不同的认识和理解是不可避免的。争议的主要原因有两方面：一是接受审计单位未能充分的理解相关法律和法规、对某些事项的看法基于一种习惯性做法、或根据项目实际情况在特定条件下做出的违反合同约定的决策等；另一方面，我们审计人员运用审计技术和方法不当，对某些审计事实认识不清，未能根据项目实际情况实事求是的分析和识别，原则性和灵活性未能有机的结合。

2公路工程施工阶段审计的建议

针对以上公路工程施工阶段审计的难点，建议如下：

2.1工程量清单、工程量清单计价文件审计的建议

（1）为解决招标工程量清单编制问题，选派具有丰富实践经验，熟悉技术规范、熟悉图形算量软件，熟悉CAD软件的专业技术人员组成审计小组，全面负责清单工程量的审计工作。(2)建立健全质量内控制度，设立质量监督部和专家技术监督组，负责全过程质量控制和技术指导，完全抓住招标工程量清单制作中的重点，解决招标工程量清单制作差的问题。(3)针对招标工程量清单制作的重点、难点和存在的质量通病，可采用以下对策和方法:①正确计算工程量，根据设计方案的图纸，正确计算各项图纸的工程量，确定最终的工程量。②现场调查，到工程项目所在区现场调查，充分了解工程组织情况，合理审计相应的定额目。

2.2计量付款方面审计的建议

(1)加强对承包方管理的审计，要求承包方认真对待资料的整理收集，认真履行合同，将计量人员列入履行合同的主要人员，及时完整地报告计量资料。(2)要求设计机构严格履行合同，提高设计质量，及时发行设计资料。(3)建设部门各部门、监理部门、设计部门及时处理设计完善、变更、及时批准新单价、认真履行计量规则等。(4)根据实际情况适当调整不科学的计量支付方法。例如统一供应材料的货款必须在供应当月的计量支付中扣除等。(5)对计量条款故意误解的，应坚决制止，严格执行合同约定。

2.3隐蔽工程、索赔工程审计建议

(1)首先调查承包人在施工中保留的充分证据，如隐蔽工程竣工资料中附有的检查评定资料，还附有完整的测定记录和施工中的影像资料。(2)对于存在较大索赔风险的部位，不仅要及时审查完成的半成品和成品的影像资料，还要审计对该部位采取预防措施的资料资料资料证明书和预防措施的实体影像，以备万一发生事故时提供索赔证据的充分性、完整性。(3)对于变更原因的真实性和合理性，仅提供的变更资料无法真实反映的情况下，应进一步分析变更前工程的施工状况和原设计的完善程度，原设计的施工方案是否合理，实际施工是否按照审查的施工方案执行等，多方面寻找线索，确保审查成果的客观公正。

2.4争议问题审计建议

(1)选派经验丰富，综合素质更高的成本追踪审计负责人担任项目负责人和技术负责人，提高追踪审计服务组各成员的政策理论水平，坚持原则，表现适度的灵活性。在个性方面，追踪审计人员需要具备应对各种情况的能力，特别是沟通、协调能力，在不同的审计业务中遇到不断变化的环境时，可以及时进行自我调整，将审计服务活动的专业术语转换成易于理解的语言，从而促使接受审计服务的单位正确面对存在的问题。同时，在跟踪审计服务的过程中，要保持慎重的原则。也就是说，重视事实，用证据说话，不要随便发表不成熟的意见。

(2)在进行跟踪审计意见交流之前，必须加强相关内容的讨论，重复讨论和论证相关事项。特别是对争论问题的陈述清晰，事实清晰，根据充分。(3)在追踪审计服务过程中，加强与工程管理各参与者的交流，充分理解事项的背景和管理过程，收集相关真实、完整、合规的证据链，认真征求各方的意见，充分判断事项的正确定性。

3结尾词

综上所述，云南省公路工程项目愈来愈多，针对基层审计工作人员而言，触碰最多的就是说施工阶段的追踪审计工作中，因此认识和掌握公路审计难点，并依据具体难点给出相应的对策建议，有利于工作中提升风险防范意识，降低风险性，提升工作效率，提升公路工程审计质量。